会計事務所より年度末の財務諸表監査を受けられている会社も多々あるかと思います。監査が 終了すると監査報告書が発行されます。監査報告書にはどういう意味があるのかご存じでしょうか？監査独特の用語も入っているためわかりにくいと感じられるかもしれません。今回は監査報告書は何を述べているのか、をお話したいと思います。
監査報告書の構成
監査報告書は、企業が作成した財務諸表に対して監査役が意見を表明したもので、財政状態や経営状態が基準と照らし合わせ、適正であるかを判断する際に利用される書類です。監査報告書は主に4つの章で構成されています。
監査意見（Opinion）
最初の章では監査意見、つまり監査人が監査結果の報告を行っています。第一段落では監査人がどの年度のどの財務諸表を監査したかが書かれています。第二段落では監査行った結果、財務諸表のすべての重要な項目において米国会計基準に準拠しているかどうかが記載されています。
監査意見には主に下記の4つに分類されます。
- 無限定適正意見：会社のすべての財務諸表は 会計原則に沿って適正に表示されていることが記載されています。
- 限定付適正意見：一部に不適切な事項があるものの、財務諸表全体にそれほど大きな影響を与えていないと判断された場合、該当する不適切事項を記載したうえでその事項を除き計算書類が適正に表示されていることが記載されています。
- 不適正意見：一部に不適切な事項があり、財務諸表全体に大きな影響を与えていると判断された場合、不適切な事項を記載したうえで財務諸表が適正に表示されていないことが記載されます。
- 意見不表明：監査手続きが実施できず十分な監査証拠が入手が困難な場合、理由とともに財務諸表が適正に表示されているか意見表明しないことが記載されます。
「無限定適正意見」以外を表明する場合、監査人はその理由を分かりやすく説明することが求められます。
監査意見の根拠 (Basis of Opinion)
監査人は米国において一般に公正妥当と認められる監査の基準に準拠して監査を行い、職業倫理に関する規定に従い、会社から独立しており、また、監査人としてのその他の倫理上の責任を果たしている。また、監査人は、意見表明の基礎となる十分かつ適切な監査証拠を入手したと判断している、と記載されます。監査人は会社より独立した立場で監査を行わなければならないため、必ず会社から独立していることを示す必要があります。よって、監査報告書のタイトルは必ず「Independent Auditor’s Report」と記載されています。
財務諸表に対する経営者の責任 （Responsibilities of Management for the Financial Statements）
次に、財務諸表に対する会社の責任が書かれています。会社は米国会計基準に準拠した財務諸表を作成しており、適切な内部統制の設計、実行、維持を行い、かつ誤謬や不正により大きく間違っていない財務諸表を表示する責任を持つことが記載されています。
さらに、財務諸表作成において、経営者は財務諸表の発行日（監査報告書の日付）から 1 年以内に会社が継続企業として継続できるかどうかについて、総合的に考慮し、重大な疑念を引き起こす状況や出来事が存在するかどうかを評価する必要がある、とされています。つまり、会社は今後も存続していくことができるかどうか（ゴーイングコンサーン）の評価を行う必要があります。もし今後１年間で会社がビジネスを継続していくことができるかどうかに大きな疑念があれば、別の段落でゴーイングコンサーンに問題がある旨が記載されます。
財務諸表監査における監査人の責任（Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements）
最後に、財務諸表監査を行った監査人の責任について記載されています。
監査人の責任は、監査人が実施した監査に基づいて、全体としての財務諸表に不正又は誤謬による重要な虚偽表示がないかどうかについて合理的な保証を得て、監査報告書において独立の立場から財務諸表に対する意見を表明することです。また、監査は絶対的保証ではなく合理的な保証であり、監査作業は常に実在している重要な虚偽を発見することを保証しておらず、不正による虚偽を見つけることができないリスクは通常の誤謬より高いとされています（不正は共謀などにより誤謬の場合より虚偽を見つけるのが難しいとされています）。
また、米国監査基準に基づき、下記の手続きを行います。
- 監査の過程を通じて、職業的専門家としての判断を行い、職業的懐疑心を保持して監査を行う
- 不正や誤謬による重要な虚偽表示リスクを特定し、特定されたリスクにも基づいて監査手続きを行う
- 内部統制の有効性について意見表明するためのものではないが、監査人は、リスク評価の実施に際して、状況に応じた適切な監査手続を立案するために、監査に関連する内部統制を理解する
- 会計方針及び経営者によって行われた会計上の見積りの合理性及び関連する注記事項の妥当性を評価する。
- 財務諸表発行日から１年以内は経営者が継続企業を前提として財務諸表を作成することが適切であるかどうかの結論。
そして最後に、監査人は会社のガバナンス担当者（取締役や監査役）に計画された監査範囲、監査を行うタイミング、内部統制を含む重要な監査発見事項を報告する必要があると記載されています。
下記が監査報告書の例になります。
Independent Auditor’s Report
[Appropriate Addressee]
[City and State]
Opinion
We have audited the financial statements of ABC Company, which comprise the balance sheets as of December 31, 20X1 and 20X0, and the related statements of income, changes in stockholders’ equity, and cash flows for the years then ended, and the related notes to the financial statements. In our opinion, the accompanying financial statements present fairly, in all material respects, the financial position of ABC Company as of December 31, 20X1 and 20X0, and the results of its operations and its cash flows for the years then ended in accordance with accounting principles generally accepted in the United States of America
Basis for Opinion
We conducted our audits in accordance with auditing standards generally accepted in the United States of America (GAAS). Our responsibilities under those standards are further described in the Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements section of our report. We are independent of ABC Company, and have fulfilled our other ethical responsibilities, in accordance with the relevant ethical requirements relating to our audit. We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for our audit opinion.
Responsibilities of Management for the Financial Statements
Management is responsible for the preparation and fair presentation of the financial statements in accordance with accounting principles generally accepted in the United States of America, and for the design, implementation, and maintenance of internal control relevant to the preparation and fair presentation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error.
In preparing the financial statements, management is required to evaluate whether there are conditions or events, considered in the aggregate, that raise substantial doubt about ABC Company’s ability to continue as a going concern within one year after the date that the financial statements are issued.
Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements
Our objectives are to obtain reasonable assurance about whether the financial statements as a whole are free from material misstatement, whether due to fraud or error, and to issue an auditor’s report that includes our opinion. Reasonable assurance is a high level of assurance but is not absolute assurance and therefore is not a guarantee that an audit conducted in accordance with generally accepted auditing standards will always detect a material misstatement when it exists. The risk of not detecting a material misstatement resulting from fraud is higher than for one resulting from error, as fraud may involve collusion, forgery, intentional omissions, misrepresentations, or the override of internal control. Misstatements are considered material if, individually or in the aggregate, they could reasonably be expected to influence the economic decisions of users made on the basis of these financial statements.
In performing an audit in accordance with GAAS, we:
- Use professional judgment and exercise professional skepticism throughout the audit.
- Identify and assess the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error, and design and perform audit procedures responsive to those risks. Such procedures include examining, on a test basis, evidence regarding the amounts and disclosures in the financial statements.
- Obtain an understanding of internal control relevant to the audit in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of ABC Company’s internal control. Accordingly, no such opinion is expressed.
- Evaluate the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of significant accounting estimates made by management, as well as evaluate the overall presentation of the consolidated financial statements.
- Conclude whether, in our judgment, there are conditions or events, considered in the aggregate, that raise substantial doubt about ABC Company’s ability to continue as a going concern within one year after the date that the financial statements are issued.
We are required to communicate with those charged with governance regarding, among other matters, the planned scope and timing of the audit, significant audit findings, and internal control related matters identified during our audit
なお、上記報告書は無限定適正意見の例です。監査人がどの意見を述べるかによって内容が変わってきます。また、例え無限定適正意見であったとしても、会社の状況により（会社が会計年度を変更した、等）追加で段落が加えられることがあります。
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